财政部


国营建设单位会计制度—会计科目和会计报表
财政部


会计科目
一、会计科目总说明
（一）本制度适用于全民所有制建设单位，包括当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建单位。
（二）国务院各主管部门和各省、自治区、直辖市财政部门（或建设银行，下同）在符合本制度统一要求的原则下，可以结合本部门、本地区的具体情况，对本制度作必要的补充，并报财政部备案。国务院各主管部门对制度所作的补充规定，如果要求地方建设单位统一执行，应先征得
财政部同意，并抄送各省、自治区、直辖市财政部门。
（三）建设单位应根据本制度和上级主管部门的规定，设置和使用会计科目。
本制度规定的总帐科目，建设单位在不违反概（预）算和财务制度等规定，不影响会计核算的要求和会计报表指标汇总的前提下，可以根据实际情况，作以下必要的增加和减并：
1．个别大型自营建设单位，可以增设“371工程施工”、“375施工管理费”、“381待摊费用”、“337低值易耗品”、“338周转材料”、“339临时设施”等有关科目，并将“库存材料”科目按照主要材料、结构件、其他材料等类别设置总帐科目进行核算。以前
结转下来的国家流动资金，可以增设“721流动基金”科目。
2．经批准的停、缓建单位，可在“基建拨款”科目下，设置“本年维护费拨款”明细科目，在“应核销其他支出”科目下，设置“停缓建维护费”明细科目．实行停、缓建维护费贷款办法的停、缓建单位，可设置“631停缓建维护费借款”科目，发生的停缓建维护费支出，在“应
核销其他支出”科目所属、“停缓建维护费”明细科目中核算，与一般投资借款核算办法一样，应将其转入“应收生产单位投资借款”、“待冲基建支出”科目；支用的停缓建维护费借款，按规定应尽力用自立收入归还，确无能力归还借款本息的，经有关部门批准免还后，冲减“停缓建维
护费借款”和“应收生产单位投资借款”科目的余额。实行生产自立的缓建单位，可以增设“374自立生产支出”、“851自立生产收入”等科目，并在“其他借款”科目下，增设“生产自立借款”明细科目。
3．采用实际成本进行材料日常核算的建设单位，可以不设“材料成本差异”科目。
4．采用借贷记帐法的单位，可以将“预付工程款”和“应付工程款”科目合并为“422承包单位工程款往来”科目；将“其他应收款”和“其他应付款”科目合并为“441其他往来”科目。采用增减记帐法的单位，可以将“待处理财产损失”科目分为“491待处理财产损失”
和“691待处理财产盘盈”科目；将在“应付器材款”科目中核算的预付大型设备款单独设置“426预付大型设备款”科目。
对明细科目的设置，除本制度已有规定外，建设单位在不违反财务制度规定和会计核算要求的前提下，可以根据需要，自行规定．
（四）本制度统一规定会计科目的编号。在填制会计凭证、登记帐簿时，仍应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不能只填科目编号，不填科目名称。
（五）本制度在会计科目使用说明和主要会计事项分录举例中，同时阐明借贷和增减两种记帐方法的记帐方向，但这些记帐方向是指记入总帐科目的记帐方向。采用借贷记帐法的，总帐科目与明细科目的记帐方向（借方或贷方）是一致的。采用增减记帐法的，某些总帐科目与明细科目
的记帐方向（增方或减方）并不完全一致，各明细科目的记帐方向，应根据各该明细科目的性质分别确定。
（六）本制度引用的现行有关概（预）算、计划、财务、统计等方面的规定，今后如有修改、废止，建设单位应按新的规定办理。如果会计科目需要作相应的变更时，由财政部统一修改。
二、会计科目名称和编号
三、会计科目使用说明（略）
四、主要会计事项分录举例（略）
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顺│ 资 金 占 用 科 目 │顺│ 资 金 来 源 科 目
序├──┬────────────┤序├──┬────────────
号│编号│ 名 称 │号│编号│ 名 称
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1│ 001│建筑安装工程投资 │28│601 │基建拨款
2│ 011│设备投资 │29│611 │基建投资借款
3│ 041│待摊投资 │30│621 │上级拨入投资借款
4│ 051│其他投资 │31│641 │其他借款
5│ 061│转出投资 │32│651 │待冲基建支出
6│ 071│应核销投资 │33│701 │固定基金
7│ 091│应核销其他支出 │34│711 │折 旧
8│ 101│交付使用财产 │35│801 │应付器材款
9│ 121│应收生产单位投资借款 │36│811 │应付工程款
10│ 201│固定资产 │37│821 │应付工资
11│ 301│器材采购 │38│831 │应付有偿调入器材及工程款
12│ 311│采购保管费 │39│841 │其他应付款
13│ 321│库存设备 │40│861 │应交税金
14│ 331│库存材料 │41│862 │应交基建包干节余
15│ 341│材料成本差异 │42│863 │应交能源交通建设基金
16│ 361│委托加工器材 │43│864 │应交基建收入
17│ 401│限额存款 │44│865 │折旧基金
18│ 411│银行存款 │45│901 │专用基金
19│ 412│现 金 │ │ │
20│ 421│预付备料款 │ │ │
21│ 422│预付工程款 │ │ │
22│ 431│应收有偿调出器材及工程款│ │ │
23│ 441│其他应收款 │ │ │
24│ 461│拨付所属投资借款 │ │ │
25│ 491│待处理财产损失 │ │ │
26│ 501│专项存款 │ │ │
27│ 511│国 库 券 │ │ │
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会计报表
一、会计报表总说明
（一）本制度适用于全民所有制建设单位，包括当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建单位。
（二）国务院各主管部门和省、自治区、直辖市财政部门（或建设银行，下同），在不影响国家综合部门对汇总会计报表的要求的原则下，可以结合本部门、本地区的具体情况，对本制度规定的报表和指标作必要的补充，并报财政部备案。
（三）建设单位应在规定的时间内按照本制度规定的报表格式及时编制会计报表。做到手续齐备，内容完整，数字准确，说明清楚，不得为了赶编报表提前结帐，不得任意估计数字，严禁弄虚作假，篡改数字。
（四）会计报表的编报期如下：
1．基建财务快速月报 按月编报
2．资金平衡表 按月编报
3．基建投资表 十二月编报
4．待摊投资明细表 十二月编报
5．应核销基建支出及转出 十二月编报
投资明细表
6．专用基金表 十二月编报
7．基建借款情况表 十二月编报
8．投资包干情况表 十二月编报
个别大型自营建设单位，可以增设“建筑安装工程成本表”、
“固定资产增减表”等会计报表，格式内容由主管部门规定。



（五）基层建设单位会计报表的报送时间，由国务院各主管部门和各省、市、自治区财政部门自行规定。国务院各主管部门和各省、市、自治区财政部门按月汇总的会计报表，应于月份终了后十天内报出；三、六、九月汇总的会计报表应于月份终了后三十天内报出；十二月汇总的会计
报表应于年度终了后九十天内报出。
（六）填报的会计报表以人民币为本位币，“基建财务快速月报”填至“千元”，其余各表都以“元”为单位，元以下填至“分”。
（七）会计报表填列的计划数，概（预）算数，应填有关机关最后核定的数字；在未经核定以前，应填列最后上报的数字。
（八）会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册。封面应注明：建设单位名称、地址，主管部门，开始建设年份，报表所属年度和月份，规定报送日期、实际报出日期等内容，并加盖公章和建设单位负责人、财会主管人员的印章。
（九）建设单位在报送三、六、九月份报表和年度报表时，应同时附送财务情况说明书。主要说明以下内容：
1．概（预）算、基本建设计划、财务计划的执行情况和投资效果的分析；
2．应核销基本建设支出情况的分析；
3．基本建设拨款或基本建设投资借款支用数与基本建设工程进度的适应程度，以及各种基本建设资金来源和资金运用情况的分析；
4．加强经济核算、改进财务管理和提高投资效果等方面的主要措施以及其他需要说明的问题。
年度财务情况说明书要求全面详细，有情况，有分析，有建议。三、六、九月份的财务情况说明书可以有重点地作扼要的分析说明。
（十）建设单位的会计报表应报送开户建设银行和上级主管部门各一份。其他需要报送的单位和份数，由各级财政部门或主管部门规定。
同时有中央和地方两级财政预算拨款的建设单位，应按隶属关系将会计报表主送上级主管部门，并抄送拨出款项的其他主管部门。
国内合资建设的建设项目（指按一九八二年十月十四日国家计委、国家经委、财政部、中国人民银行、中国人民建设银行《关于试行国内合资建设暂行办法的通知》的有关规定合资建设的项目），应按隶属关系将会计报表主送上级主管部门，抄送拨出款项的其他主管部门。各部门、各
地区在汇编会计报表时，应分别汇总各自投资部分，所投资金完成的交付使用财产和各项投资支出以及各种结余资金，均按投资比例计算确定。
中央主管部门对地方项目的补助性投资，划转预算的，由地方项目统一编报会计报表；不划转预算的，仍应由中央主管部门编报会计报表。
二、会计报表种类和格式
（一）会计报表种类
1．基建财务快速月报；
2．资金平衡表（会建01表）；
3．基建投资表（会建02表）；
4．待摊投资明细表（会建02表附表）；
5．应核销基建支出及转出投资明细表（会建03表）；
6．专用基金表（会建04表）；
7．基建借款情况表（会建05表）；
8．投资包干情况表（会建06表）。
（二）会计报表格式
基 建 财 务 快 速 月 报
编制单位：＿年＿月份 单位：千元
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项 目 │行次│金额│ 项 目 │行次│金额
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拨款限额累计 │ 1 │ │本年投资完成额累计 │ 11 │
拨款限额结余 │ 2 │ │其中: │ │
拨款限额支用数累计 │ 3 │ │ 预算拨款完成数 │ 12 │
自筹资金拨款累计 │ 4 │ │ 自筹资金完成数 │ 13 │
本年投资借款支用数累计│ 5 │ │ “拨改贷”投资 │ 14 │
其中： │ │ │ 借款完成数 │ 15 │
“拨改贷”投资 │ 6 │ │ 建设银行投资借 │ │
借款支用数累计 │ 7 │ │ 款完成数 │ 16 │
建设银行投资借 │ │ │交付使用财产 │ 17 │
款支用数累计 │ 8 │ │在建工程 │ 18 │
投资借款余额 │ │ │基建结余资金 │ │
投资借款指标结余 │ │ │其中: │ │
其中： │ │ │ 需要安装设备 │ 19 │
“拨改贷”投资 │ 9 │ │ 库存材料 │ 20 │
借款指标结余 │ 10 │ │ │ │
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三、会计报表编制说明（略）



1986年11月19日
违法生产经营一次性筷子该由谁来查处

韩怀忠

近日，某省电视台在新闻追踪栏目曝光了一家户在其地处偏僻的山区家中违法加工出售一次性筷子事件。据报道，该台记者根据群众举报，以购买者的身份前往某山村进行调查，发现该村一农户在自家院中对从外地收购的已使用过的一次性筷子进行简单地清洗、漂白、露天晾晒后销往某批发市场，并由该市场批发商进行简单包装后销售。

　 当地卫生监督机构工作人员在收看节目后，提出了进一步加强餐饮消费环节监管的措施，迅速启动了对全市餐饮消费环节的餐具消毒和一次性筷子采购使用情况的专项检查，并对该由谁来监管和查处此类一次性筷子生产经营行为展开了讨论。

　 毫无疑问，该农户重复加工销售已使用过的一次性筷子的行为违反了《中华人民共和国食品卫生法》的相关规定。根据该法的定义，一次性筷子属于食品用工具、设备范畴。该法第十二条规定：“食品容器、包装材料和食品用工具、设备必须符合卫生标准和卫生管理办法的规定。”第十三条规定：“食品容器、包装材料和食品用工具、设备的生产必须采用符合卫生要求的原材料。”依据《中华人民共和国食品卫生法》第四十四条规定：“违反本法规定，生产经营或者使用不符合卫生标准和卫生管理办法规定的食品添加剂、食品容器、包装材料和食品用工具、设备以及洗涤剂、消毒剂的，责令停止生产或者使用，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上三倍以下的罚款；没有违法所得的，处以五千元以下的罚款。”

　 虽然《中华人民共和国食品卫生法》对食品用工具、设备的卫生提出了要求并制定了罚则，然而，在实际工作中，许多卫生监督机构并未对该类一次性筷子生产作坊进行监管。原因是：

　 首先，卫生部在1996年9月26日对安徽省卫生厅“关于食品添加剂、食品容器、包装材料和食品用工具、设备以及洗涤剂、消毒剂是否属于卫生许可证发放范围问题的复函”中指出：“根据《中华人民共和国食品卫生法》第二十七条第一款之规定，卫生许可证的发放范围仅限于食品生产经营企业和食品摊贩。对食品添加剂，食品容器、包装材料和食品用工具、设备以及洗涤剂、消毒剂生产经营和使用应当根据该法的有关规定及相应的卫生标准和卫生管理办法进行卫生监督管理。”自那时起，多数卫生行政部门就不再对包括一次性筷子在内的食品用工具、设备等实行卫生行政许可（个别省制定的卫生许可证发放管理办法包括了对此类生产单位行政许可的内容）。不实行行政许可，卫生监管也就无从下手，更何况，到目前为止，卫生部也未出台食品用工具、设备的卫生管理办法，所以就卫生监督机构来说，对该类作坊和产品的监管都存在法律法规的空白。目前，针对餐具的监管主要是对餐饮单位使用的餐具的消毒监测和管理，一次性筷子也是参照消毒餐具的卫生标准进行评定。

　 其次，自2004年国务院对食品安全实行分段监管后，卫生行政部门已不再是食品卫生法的唯一执法主体。根据分工，卫生部门只负责餐饮业和食堂等消费环节的监管，而将初级农产品监管、食品的生产加工和经营的监管权分别交给了农业、质检和工商部门，并由食品药品监管部门负责对食品安全的综合监督、组织协调和依法组织查处重大事故。但上述分工只是对食品安全监管的分段，食品安全是否包括与食品相关的产品安全，在理解上仍有歧义。如果包括与食品相关的产品的话，对该类作坊的监管和查处应属质检部门，如果不包括的话，对该类产品的监管则落入空档。目前有案可查的对该类产品进行管理的规范性文件是国家质量技术监督局2006年7月18日发出的“关于印发《食品用包装、容器、工具等制品生产许可通则》及《食品用塑料包装、容器、工具等制品生产许可审查细则》的通知”，该通知和相关通则规定，对食品用包装、容器、工具等制品实施市场准入制度。由此可以看出，质检部门已开始着手对该类产品生产企业的市场准入实施监管。

　 第三，虽然该类作坊不同于生产企业，但对于各类食品加工小作坊的监管属于各级质检部门是毫无疑义的。国家质检总局曾以“国质检食监[2007]284号”文件下发了《关于进一步加强食品加工小作坊监管工作的意见》，并明确界定了食品生产加工小作坊的定义：“是指固定从业人员少，有固定生产场所，生产条件简单，从事传统、低风险食品生产加工活动（不含现做现卖）的没有取得食品生产许可证的食品生产单位或个人。食品生产加工小作坊监管范围的产品目录由省级质量技术监督部门根据本地区实际情况制定。”虽然对于一次性筷子等与食品相关的产品是否列入了产品目录，我们不得而知，但既然质检部门已监管了生产企业，没有理由不监管作坊。

　 有鉴于此，笔者认为，《中华人民共和国食品卫生法》对包括一次性筷子在内的食品用工具、设备等规定了要求并制定了罚则，为了不在食品安全监管中出现空白和盲区，对此类与食品相关产品的监管仍宜按食品监管的分段原则予以明确。本文涉及的一次性筷子生产作坊，当由有管辖权的质检部门按照《中华人民共和国食品卫生法》第四十四条的规定予以查处，而对销售业户和餐饮单位，则分别由工商和卫生部门分别进行监管和查处。